近年來出現的審計委托人以公開招標或邀請招標選擇會計師事務所的方式是在市場經濟下難以避免的現象。筆者認為，審計委托人采取招標方式選擇會計師事務所的主要原因是為了壓低審計價格。至于誰的審計質量高，在未審計前，單憑投標是無法判斷的。如果以審計工作計劃為審計質量的評判標準，那么一個計劃審計范圍廣泛，審計程序較多，要求提供資料齊全，審計時間較長的審計計劃，實際并不一定是被審計單位所特別歡迎的。

    招標方式的優點只是就審計委托人而言，而對于注冊會計師行業則并非其優點，相反卻是其缺點。在當前審計市場部分事務所惡性競爭、盲目削價“傾銷”的狀況下，推行審計招標辦法，勢必將審計市場推向進一步惡化的境地。 同時，對于以獨立、客觀、公正為基本原則的會計師事務所，為謀求維護會計服務市場的穩定和發展，應當更多地考慮如何樹立高尚的職業形象，而以投標方式承接業務本身，把會計師事務所降為純商業性質的單位，在投標中出現各事務所互相削價競爭的現象，恰是對注冊會計師行業職業形象的貶低。投標中，以低價中標的會計師事務所得到的是一筆眼前的收入，失去的卻是往日的信譽和今后的威信和地位。 可以預料，推行招投標制的結果，必然是審計收費的降低。在本來審計收費標準相對于日益增強的審計責任和日益增加的審計風險已很難相稱的情況下，審計收費的降低，對注冊會計師行業的發展明顯是不利的。在其發展的方向上，也將會產生誤導，即把會計師事務所的注意力引上削價競爭的道路而非提高審計質量的道路。而審計收費的過度降低，收費不能彌補成本，則很難保證審計質量。作為維護會計服務市場正常秩序，真正做到以信譽自由競爭的措施，靠招標方式特別是邀標方式恐怕也是難以做到的。當前有些部門以其行政管理權力，有意地“選擇”圈定審計資格即是可見一斑。應避免讓其從后臺走上前臺，從暗箱操縱變成公開操作，勿為其從非法狀態走向“合法化”開拓道路。

    筆者認為，中國注冊會計師協會擬出臺關于會計師事務所以投標方式承接審計業務指導意見，無疑是對當前面臨形勢的應對措施，建議要作出不予提倡事務所以投標方式承接審計業務的基本態度。另外，雖然可以對投標報價不得低于提供審計服務所花的成本進行一定程度的約束，但實踐上尚缺乏明確標準和操作性，不能有效解決或控制“自相殘殺”的削價競爭。國際流行的反傾銷做法，是非常復雜和費時、費力的事，不希望在注冊會計師行業中重演。在當前審計收費標準尚起作用的情況下，筆者認為，應當遵守規定的收費標準，嚴格執行國家發改委2003年頒布的《制止價格壟斷行為暫行規定》，不得削低價格承接業務。

                                                       楊中權（廣西風華聯合會計師事務所）